自考《高级财务会计00159》章节试题及答案：第五章

第五章 非货币性资产交换

单项选择题

1.企业进行具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，同一事项可能同时影响双方换入资产入账价值的因素是( )。

A.企业支付的补价或收到的补价

B.企业为换出资产支付的运杂费

C.企业换出资产计提的资产减值准备

D.企业换出资产的账面价值

【正确答案】：A【答案解析】：在具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换中，企业换出资产的账面价值和为该项资产计提的减值准备、支付的运杂费既不影响该企业计算换入资产的入账价值，也不影响对方企业换入资产的入账价值。

2.某企业2011年1月10日用一批库存商品换入一台设备，并收到对方支付的银行存款30万元。该批库存商品的账面价值为120万元，不含增值税的公允价值为150万元，计税价格为140万元，适用的增值税税率为17 ;换入设备的原账面价值为160万元，公允价值为143.8万元，假设该交换具有商业实质，则该企业因此项交换影响损益的金额为( )万元。

A.30

B.31.2

C.150

D.140

【正确答案】：A【答案解析】：企业换出的存货按照公允价值150万元确认收入，按照账面价值120万元结转成本。所以影响损益的金额是150-120=30(万元)。

3.甲公司以可供出售金融资产和交易性金融资产交换乙公司生产经营用的C设备。有关资料如下：甲公司换出：可供出售金融资产的账面价值为35万元(其中成本为40万元.公允价值变动贷方余额为5万元)，公允价值为45万元;交易性金融资产的账面价值为20万元(其中成本为18万元.公允价值变动借方余额为2万元)，公允价值30万元，甲公司因换出金融资产而支付的相关费用0.5万元。乙公司换出：C设备原值22.50万元，已计提折旧9万元，公允价值75万元。假定该项交换具有商业实质，不考虑其他相关税费影响。则甲公司因该资产交换而计入利润表 投资收益 项目的金额为( )万元。

A.20

B.25

C.17

D.16.5

【正确答案】：D【答案解析】：投资收益=(45-35-5)+(30-20+2)-0.5=16.5(万元)。

4.2010年1月，甲公司以一项专利权换入乙公司的一台设备。甲公司换出专利权的摊余价值为105万元，已提减值准备为15万元，公允价值为100万元，营业税为5万元。乙公司换出设备的账面价值为90万元，公允价值为100万元，。假设该交换不具有商业实质，不考虑与设备有关的税费。则甲公司换入设备的入账价值为( )万元。

A.100

B.90

C.110

D.95

【正确答案】：B【答案解析】：甲公司换入设备的入账价值=105-15=90(万元)。

5.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17 。甲公司以一台设备与乙公司厂房进行交换，甲公司换出的设备系2007年2月购入，原价为200万元，已提折旧80万元，未计提减值准备。乙公司换出厂房账面原价150万元，已提折旧30万元，支付营业税5万元。假设该项交换不具有商业实质。则甲公司换入厂房的入账价值为( )万元。

A.125

B.115

C.120

D.150

【正确答案】：C【答案解析】：甲公司：换入厂房的入账成本=200-80=120(万元)借：固定资产清理 120累计折旧 80贷：固定资产 200借：固定资产——厂房 120贷：固定资产清理 120

6.2011年3月24日，甲公司以一台设备与乙公司交换一批库存商品，该设备系2009年4月购入，原价为300万元，已提折旧为80万元，固定资产减值准备为10万元，公允价值为250万元;乙公司库存商品的账面价值为160万元，公允价值(计税价格)为200万元，适用的增值税税率为17 。甲公司于交换当日收到乙公司支付的银行存款58.5万元(其中补价50万元，增值税销项税和进项税差额8.5万元)。假定该交换具有商业实质，不考虑除增值税以外的其他相关税费。甲公司在该项非货币性资产交换时应确认的收益为( )万元。

A.16

B.30

C.40

D.50

【正确答案】：C【答案解析】：应确认的收益=换出资产公允价值250万元-换出资产账面价值210(300-80-10)万元=40万元。甲公司的会计处理为：借：固定资产清理 210累计折旧 80固定资产减值准备 10贷：固定资产 300借：库存商品 200应交税费——应交增值税(进项税额) 34银行存款 58.5贷：固定资产清理 210应交税费——应交增值税(销项税额) 42.5营业外收入——处置非流动资产利得 40

7.甲公司以生产经营用的客车和货车交换乙公司生产经营用的C设备和D设备。甲公司换出：客车原值45万元，已计提折旧3万元;货车原值37.50万元，已计提折旧10.50万元。乙公司换出：C设备原值22.50万元，已计提折旧9万元;D设备原值63万元，已计提折旧7.50万元。假定该项交换不具有商业实质(不考虑增值税问题)。则甲公司取得的C设备和D设备的入账价值分别为( )万元。

A.37.5和45

B.27和42

C.22.5和63

D.13.5和55.5

【正确答案】：D【答案解析】：甲公司换入资产的总成本=(45-3)+(37.5-10.5)=69(万元);换入C设备的入账价值=69×13.5/(13.5+55.5)=13.5(万元)，换入D设备的入账价值=69×55.5/(13.5+55.5)=55.5(万元)。

8.下列关于非货币性资产交换中，不正确的是( )。

A.在同时换入多项资产，具有商业实质且换入资产的公允价值能够可靠计量的情况下，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确认各项换入资产的成本

B.企业持有的应收账款.应收票据以及持有至到期投资，均属于企业的货币性资产

C.在具有商业实质且其公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换中，换出资产的公允价值和账面价值之间的差额计入当期损益

D.在不具有商业实质的情况下，交换双方不确认损益

【正确答案】：A【答案解析】：具有商业实质且换入资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在同时换入多项资产的情况下，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，以确定各项换入资产的成本。

9.天山公司用一台已使用2年的甲设备从海洋公司换入一台乙设备，为换入乙设备支付相关税费10 000元，从海洋公司收取银行存款30 000元。甲设备的原账面原价为500 000元，原预计使用年限为5年，原预计净残值为5 ，并采用双倍余额递减法计提折旧，未计提减值准备;乙设备的原账面原价为240 000元，已提折旧30 000元。假设两公司资产置换具有商业实质。置换时，甲.乙设备的公允价值分别为250 000元和220 000元。假定不考虑换入.换出资产的增值税因素的影响。天山公司换入乙设备的入账价值为( )元。

A.160 000

B.230 000

C.168 400

D.200 000

【正确答案】：B【答案解析】：应按换出资产的公允价值为基础确定。天山公司换入的乙设备的入账价值=250 000+10 000-30 000=230 000(元)。

10.下列项目中，属于货币性资产的是( )。

A.作为交易性金融资产的股票投资

B.准备持有至到期的债券投资

C.可转换公司债券

D.作为可供出售金融资产的权益工具

【正确答案】：B【答案解析】：货币性资产是指持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产。主要包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。选项ACD均不符合货币性资产规定的条件。

11.甲公司为增值税一般纳税人，于2010年12月5日以长期股权投资和专利权，与乙公司的交易性金融资产进行非货币性资产交换，甲公司换出长期股权投资的账面原价为80万元，已计提减值准备10万元，公允价值为70万元，专利权的账面原价为50万元，已摊销金额为20万元，公允价值为60万元，未计提过减值准备，乙公司换出交易性金融资产的账面价值为100万元，公允价值为130万元，假设该交换具有商业实质，甲公司为换入资产支付相关税费2万元，则甲公司换入交易性金融资产的入账价值为( )万元。

A.132

B.130

C.102

D.112

【正确答案】：B【答案解析】：甲公司换入交易性金融资产的入账价值=70+60=130万元。支付的相关税费2万元，计入投资收益。

多项选择题

1.非货币性资产交换同时换入多项资产的，在确定各项换入资产的成本时，下列说法中不正确的有( )。

A.非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本

B.均按各项换入资产的账面价值确定

C.均按各项换入资产的公允价值确定

D.非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本

【正确答案】：BCD【答案解析】：

2.下列说法可以表明换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的有( )。

A.换入资产或换出资产存在活跃市场

B.换入资产或换出资产不存在活跃市场.但同类或类似资产存在活跃市场

C.不存在同类或类似资产的可比市场交易，应当采用估值技术确定其公允价值，采用估值技术确定的公允价值估计数的变动区间很小，视为公允价值能够可靠计量

D.不存在同类或类似资产的可比市场交易，在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定，视为公允价值能够可靠计量

【正确答案】：ABCD【答案解析】：

3.在非货币性资产交换中，根据换出资产的不同，换入资产的成本与换出资产的账面价值.支付的补价和支付的相关税费之和的差额，可能计入的科目有( )。

A.营业外收入

B.营业外支出

C.投资收益

D.资本公积

【正确答案】：ABC【答案解析】：换出资产为固定资产、无形资产的，其差额应该计入到营业外收支;换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，其差额计入到投资收益。

4.非货币性资产交换中，在满足下列( )条件中的任何一个时，应以账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本。

A.该项交换不具有商业实质

B.换入资产或换出资产的公允价值不能够可靠地计量

C.该项交换具有商业实质

D.换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量

【正确答案】：AB【答案解析】：非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：(1)该项交换具有商业实质;(2)换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量。非货币性资产交换仅满足A或者B的条件时，应以账面价值和支付的相关税费作为换入资产的成本。

5.甲公司与乙公司(均为一般纳税企业)进行非货币性资产交换，具有商业实质且其换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量，以下影响甲公司换入资产入账价值的项目有( )。

A.乙公司支付的补价

B.甲公司为换入资产支付的相关税费

C.甲公司换出资产的公允价值

D.甲公司换出资产支付的营业税

【正确答案】：ABC【答案解析】：按照公允价值计量的非货币性资产交换，收到补价的条件下，以换出资产的公允价值，减去补价加上为换入资产支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。

6.非货币性资产交换具有商业实质的条件是( )。

A.未来现金流量的风险.金额相同，时间不同

B.未来现金流量的时间.金额相同，风险不同

C.未来现金流量的风险.时间相同，金额不同

D.只要换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同即可

【正确答案】：ABC【答案解析】：D选项正确的描述是：换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。

7.在收到补价的具有商业实质并且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换业务中，如果换入单项固定资产，影响固定资产入账价值的因素可能有( )。

A.收到的补价

B.换入资产的公允价值

C.换出资产的公允价值

D.换出资产的账面价值

【正确答案】：ABC【答案解析】：《企业会计准则——非货币性资产交换》第三条规定，非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量，以公允价值为基础确定资产成本的情况下：(1)不发生补价，换出资产公允价值(除非能证明换入资产公允价值更可靠)+相关税费;(2)发生补价，支付补价方：换出资产公允价值+补价(或换入资产公允价值)+相关税费;收到补价方：换入资产公允价值(或换出资产公允价值一补价)+相关税费。

8.下列关于非货币性资产交换的表述中，正确的有( )。

A.货币性资产是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，像应收账款.预付账款等

B.非货币性资产交换不具有商业实质的情况下，可以确认损益

C.如果换入与换出资产的预计未来现金流量的现值不同，且其差额与换入资产和换出资产公允价值相比是重大的，则说明该项交换具有商业实质

D.非货币性交换可以涉及少量的货币性资产，即货币性资产占整个资产交换金额的比例低于10

【正确答案】：BC【答案解析】：预付账款不属于货币性资产，它属于非货币性资产;非货币性交换可以涉及少量的货币性资产，即货币性资产占整个资产交换金额的比例低于25 。

9.某公司以库存原材料交换一座库房，该原材料的账面成本为90万元，不含税售价100万元，增值税税率17 ，已计提的存货跌价准备5万元。该库房在原企业的账面价值为75万元，公允价值为100万元，该公司收到银行存款17万元。假设该交换具有商业实质，该公司以下正确的会计处理有( )。

A.固定资产(库房)入账价值为80万元

B.固定资产(库房)入账价值为75万元

C.固定资产(库房)入账价值为100万元

D.存货账面余额减少90万元

【正确答案】：CD【答案解析】：该公司存货的账面余额减少90万元，固定资产(库房)的入账价值=100+0=100(万元)。

判断题

1.在具有商业实质且换入或换出资产公允价值能够可靠计量的情况下，无论是否涉及补价，只要换出资产的公允价值与其账面价值不相同，通常会涉及损益的确认。( )

【正确答案】：Y【答案解析】：

2.关联方关系的存在可能会导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。( )

【正确答案】：Y【答案解析】：在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在有可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。

3.在具有商业实质且公允价值能够可靠计量的情况下，如果换出的资产为固定资产.无形资产和投资性房地产的，则换出资产的账面价值和公允价值之间的差额，计入营业外收入或营业外支出。( )

【正确答案】：N【答案解析】：在具有商业实质且公允价值能够可靠计量的情况下，如果换出的资产为固定资产、无形资产，则换出资产的账面价值和公允价值之间的差额，计入营业外收入或营业外支出;如果换出的是投资性房地产，则按照换出资产的公允价值确认 其他业务收入 ，同时，按照资产的账面价值结转 其他业务成本 。

4.在不具有商业实质的非货币性资产交换中，收到补价方，应当按照换出资产的账面价值减去收到的补价加上为换入资产支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。( )

【正确答案】：Y【答案解析】：

5.非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，在发生补价的情况下，支付补价方，应当以换入资产的公允价值和应支付的相关税费，作为换入资产的成本。( )

【正确答案】：N【答案解析】：非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，支付补价方，应当以换出资产的公允价值加上支付的补价加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本。除非有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠。

6.不具有商业实质且换入资产的公允价值不能可靠计量的非货币性资产交换，在同时换入多项资产的情况下，确定各项换入资产的入账价值时，需要按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，确定各项换入资产的成本。( )

【正确答案】：Y

7.在非货币性资产交换中，企业可以自行确定是采用换出资产的公允价值，还是换出资产的账面价值对换入资产的成本进行计量。( )

【正确答案】：N【答案解析】：非货币性资产交换中，不管是采用换出资产的公允价值核算，还是采用换出资产的账面价值核算，都必须遵循会计准则的规定。企业不得随意确定采用什么价值作为换入资产的成本。

计算题

1.甲股份有限公司(以下简称甲公司)2010年度发生如下有关业务：

(1)甲公司以其生产的一批产品换入A公司的一台设备，产品的账面余额为420 000元，已提存货跌价准备10 000元，计税价格(等于公允价值)为500 000元，增值税税率为17 。甲公司另向A公司支付银行存款15 000元(其中包括支付补价100 000元，收取增值税销项税额85 000元)，同时为换入资产支付相关费用5 000元。A公司的设备系2008年购入，原价为800 000元，已提折旧220 000元，已提减值准备20 000元，设备的公允价值为600 000元。(2)甲公司以一项长期股权投资与B公司交换一台设备和一项无形资产，甲公司的长期股权投资账面余额为250万元，其中其他权益变动明细借方30万元，计提减值准备30万元，公允价值为190万元;B公司的设备系2009年2月购入，原价为80万元，累计折旧40万元，公允价值为50万元;无形资产账面价值为170万元，公允价值为150万元，甲公司支付给B公司银行存款18.5万元(其中包括支付补价10万元，增值税进项税额8.5万元)，为换入资产支付共计相关税费10万元。(3)甲公司以其持有的可供出售金融资产交换C公司的原材料，在交换日，甲公司的可供出售金融资产账面余额为320 000元(其中成本为240 000元，公允价值变动为80 000元)，公允价值为360 000元。换入的原材料账面价值为280 000元，公允价值(计税价格)为300 000元，增值税为51 000元，甲公司收到C公司支付的银行存款9 000元(其中包括收取补价60 000元，支付增值税进项税额51 000元)。(4)假设甲公司与

A.

B.C公司的非货币性资产交换均具有商业实质且公允价值能够可靠计量，增值税税率17 。要求：根据上述经济业务编制甲公司有关会计分录。

【正确答案】：(1)甲公司换入设备的成本=500 000+100 000+5 000=605 000(元)借：固定资产 605 000贷：主营业务收入 500 000应交税费——应交增值税(销项税额) 85 000银行存款 20 000(15 000+5 000)②借：主营业务成本 410 000存货跌价准备 10 000贷：库存商品 420 000(2)换入资产入账价值总额=190+10+10=210(万元)设备公允价值占换入资产公允价值总额的比例=50/(50+150) ×100 =25无形资产公允价值占换入资产公允价值总额的比例=150/(50+150)×100 =75则换入设备的入账价值=210×25 =52.5(万元)换入无形资产的入账价值=210×75 =157.5(万元)借：固定资产——设备 52.5应交税费——应交增值税(进项税额) 8.5无形资产 157.5长期股权投资减值准备 30资本公积——其他资本公积 30贷：长期股权投资 250银行存款 28.5(3)甲公司换入原材料的成本=360 000-60 000=300 000(元)借：原材料 300 000应交税费——应交增值税(进项税额) 51 000银行存款 9 000贷：可供出售金融资产——成本 240 000——公允价值变动 80 000投资收益 40 000借：资本公积——其他资本公积 80 000贷：投资收益 80 000

2.2010年12月1日，正保公司与东大公司经协商用一项交易性金融资产交换东大公司的固定资产和无形资产。该项交易性金融资产的成本为1 300万元，公允价值变动为借方余额200万元，公允价值为1 600万元。固定资产的账面余额为800万元，累计折旧额为200万元，已提固定资产减值准备100万元，公允价值为600万元。无形资产的账面原价为2 000万元，已计提摊销为1 000万元，减值准备为100万元，公允价值为1 000万元，税务核定营业税为5万元。正保公司换入的固定资产和无形资产仍作为固定资产和无形资产核算，东大公司换入的交易性金融资产作为可供出售金融资产核算，假定该项交易不具有商业实质，不考虑与固定资产有关的增值税。

要求：分别计算正保.东大公司换入资产的入账价值并进行账务处理。(答案中的金额单位用万元表示，保留两位小数)

【正确答案】：正保公司换入资产的入账价值总额=1 300+200=1 500(万元)则换入固定资产的入账价值=[500/(500+900)]×1 500=535.71(万元)则换入无形资产的入账价值=[900/(500+900)]×1 500=964.29(万元)借：固定资产 535.71无形资产 964.29贷：交易性金融资产——成本 1 300——公允价值变动 200借：公允价值变动损益 200贷：投资收益 200东大公司换入可供出售金融资产的入账价值=(800-200-100)+(2 000-1 000-100)=1 400(万元)借：固定资产清理 500累计折旧 200固定资产减值准备 100贷：固定资产 800借：可供出售金融资产 1 400累计摊销 1 000无形资产减值准备 100贷：固定资产清理 500无形资产 2 000借：营业外支出 5贷：应交税费——应交营业税 5

综合题

1.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率均为17 。2011年3月1日，甲公司与乙公司进行资产交换，甲公司将其持有的库存商品.交易性金融资产.专利权同乙公司的原材料.固定资产(厂房)进行交换，甲公司持有的库存商品的账面价值为100万元，不含增值税的公允价值为150万元，交易性金融资产的账面价值为180万元，公允价值为200万元，专利权的账面原价为400万元，已累计摊销的金额100万元，已计提减值准备为20万元，公允价值为260万元;乙公司原材料的账面价值为300万元，不含增值税的公允价值为350万元，固定资产的账面原价为500万元，已计提折旧为200万元，公允价值为230万元，同时，甲公司支付给乙公司银行存款4万元(其中包括收取补价30万元，支付进项税和销项税的差额34万元)，假定该交换具有商业实质，甲公司换入原材料.固定资产仍作为原材料和固定资产核算，乙公司换入的库存商品.交易性金融资产和专利权均作为库存商品.交易性金融资产和无形资产核算。

要求：(1)计算甲.乙公司换入资产的总成本;(2)计算甲.乙公司各项换入资产的入账价值;(3)编制甲.乙公司相关的会计分录。(答案中金额单位用万元表示)

【正确答案】：(1)计算双方换入资产的总成本：甲公司换入资产的总成本=610-30=580(万元)乙公司换入资产的总成本=580+30=610(万元)(2)计算双方换入的各项资产的入账价值：甲公司的各项资产的入账价值：换入的固定资产应分配的价值=230/580×580=230(万元)换入的原材料应分配的价值=350/580×580=350(万元)乙公司的各项资产的入账价值：换入的库存商品应分配的价值=150/610×610=150(万元)换入的交易性金融资产应分配的价值=200/610×610=200(万元)换入的无形资产应分配的价值=260/610×610=260(万元)(3)编制相关的会计分录：甲公司的账务处理：借：原材料 350固定资产 230应交税费——应交增值税(进项税额) 59.5累计摊销 100无形资产减值准备 20营业外支出——处置非流动资产损失 20贷：主营业务收入 150应交税费——应交增值税(销项税额) 25.5交易性金融资产 180投资收益 20无形资产 400银行存款 4借：主营业务成本 100贷：库存商品 100乙公司的账务处理：借：固定资产清理 300累计折旧 200贷：固定资产 500借：库存商品 150应交税费——应交增值税(进项税额) 25.5交易性金融资产 200无形资产 260银行存款 4营业外支出——处置非流动资产损失 70贷：其他业务收入 350应交税费——应交增值税(销项税额) 59.5固定资产清理 300借：其他业务成本 300贷：原材料 300